Для обобщения информации о движении средств, предназначенных для осуществления мероприятий целевого назначения, средств, поступивших от других организаций и лиц, бюджетных средств предназначен сч. 86.
Средства целевого назначения, полученные в качестве источников финансирования отражаются Д 76 К 86.
Использование целевого финансирования отражается:
Д 86 К 20, 26 — при направлении средств целевого финансирования на содержание некоммерческой организации
Д 86 К 83- при использовании средств целевого финансирования, полученного в виде инвестиционных средств
Д 86 К 98 — при направлении коммерческой организацией бюджетных средств на финансирование расходов
Согласно п. 7 ПБУ 3/2000 бюджетные средства, принятые к бухгалтерскому учету могут отражаться в бухгалтерском учете:
- Как возникновение целевого финансирования и задолженности по этим средствам Д 76 К 86, а по мере фактического получения средств соответствующие суммы уменьшают задолженность и увеличивают счета учета денежных средств, капитальных вложений Д 51, 08 К 76
- Если бюджетные средства признаются в бухгалтерском учете по мере фактического получения ресурсов, то с возникновением целевого финансирования увеличиваются счета учета денежных средств, капитальных вложений Д 51,08 К 86.
Для целей бухгалтерского учета бюджетные средства подразделяются на средства финансирования капитальных и текущих расходов.
Бюджетные средства списываются со счета учета целевого финансирования как увеличение финансовых результатов организации, списание производится систематически.
Списание бюджетных средств со счета 86 на финансирование капитальных расходов:
Д 08 К 60
Д 19 К 60
Д 60 К 51
Д 01 К 08
Одновременно
Д 86 К 98
Д 68 К 19
По мере начисления амортизации
Д 20, 26,44 К 02
Д 98 К 91
Списание бюджетных средств со счета 86 на финансирование текущих расходов.
- На приобретение материалов
Д 10 К 60
Одновременно:
Д 86 К 98
При отпуска материалов в производство
Д 20,26,44 К10
Одновременно:
Д 98 К 91
- На выплату заработной платы и начисления взносов
Д 20,26,44 К 70, 69
Одновременно:
Д 86 К 98
При списании затрат
Д 90 К 20,26,44
Одновременно:
Д 98 К 91
- На иные цели
Д 20,26,44 К 60,76
Одновременно:
Д 86 К 98
При списании затрат
Д 90 К 20,26,44
Одновременно:
Д 98 К 91