Учет расчетов с внебюджетными фондами

Правовой статус государственных внебюджетных фондов регламентируется отдельными нормативно-правовыми актами. Статьей 10 Бюджетного кодекса РФ предусмотрено, что бюджеты государственных внебюджетных фондов РФ относятся к бюджетам бюджетной системы РФ. Положениями п. 2 ст. 144 Бюджетного кодекса РФ предусмотрено, что бюджетами государственных внебюджетных фондов РФ являются бюджет:

  • Пенсионного фонда РФ
  • Фонда социального страхования РФ (ФСС РФ)
  • Федерального фонда обязательного медицинского страхования (ФФОМС).

Органы управления указанных государственных внебюджетных фондов обладают рядом бюджетных полномочий в отношении бюджетов этих фондов.

Плательщики страховых взносов, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, исчисляют и уплачивают страховые взносы в государственные внебюджетные фонды.

Порядок исчисления и уплаты страховых взносов, таких как: взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и на обязательное медицинское страхование с 01 января 2017 г регулируется главой 34 «Страховые взносы» НК РФ. Помимо НК РФ вопросы обязательного пенсионного и медицинского страхования, а также страхования на случай нетрудоспособности и в связи с материнством регулируется отдельными нормативно-правовыми актами.

Кроме этого, помимо взносов, предусмотренных гл. 34 НК РФ, плательщики страховых взносов обязаны исчислять и уплачивать взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (порядок регулируется Федеральным законом от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»).

Сумма страховых взносов исчисляется и уплачивается плательщиками страховых взносов отдельно в отношении каждой категории взносов в соответствующие бюджеты. Согласно ст. 146 Бюджетного кодекса РФ:

  • страховые взносы на обязательное пенсионное страхование подлежат зачислению в бюджет Пенсионного фонда РФ,
  • страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежат зачислению в бюджет ФСС РФ,
  • страховые взносы на обязательное медицинское страхование подлежат зачислению в бюджет ФФОМС.

 

Согласно Плану счетов и Инструкции по его применению учет расчетов с внебюджетными фондами ведется по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», который предназначен для обобщения информации о расчетах с внебюджетными фондами.

Для учета каждого вида взносов к счету 69 могут быть открыты отдельные субсчета, в частности Планом счетов предусмотрены:

  • 69-1 «Расчеты по социальному страхованию работников организации» для расчетов в части обязательных взносов на страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, уплачиваемые в ФСС,
  • 69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению работников организации» для расчетов в части страховых взносов на обязательное пенсионное страхование,
  • 69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию работников организации» для расчетов в части страховых взносов на обязательное медицинское страхование.

Кроме этого, при наличии у организации расчетов по другим видам социального страхования и обеспечения к счету 69 могут открываться иные дополнительные субсчета, например:

  • 69-4 «Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» для расчетов в части взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Счет 69 кредитуется на суммы начисленных взносов, подлежащих перечислению в соответствующие фонды. При этом, записи производятся в следующем порядке.

Начислены страховые взносы на заработную плату работников организации:

Д К Операция
08,20,23,25,26,28,29, 44 69-1 в ФСС РФ в части обязательных взносов на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством
08,20,23,25,26,28,29, 44 69-2 в Пенсионный фонд РФ в части страховых взносов на обязательное пенсионное страхование
08,20,23,25,26,28,29, 44 69-3 в ФФОМС в части страховых взносов на обязательное медицинское страхование
08,20,23,25,26,28,29, 44 69-4 в ФСС РФ в части взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

 

Кроме того, по кредиту счета 69 в корреспонденции со счетом прибылей и убытков или расчетов с работниками по прочим операциям (в части расчетов с виновными лицами) отражается начисленная сумма пеней за несвоевременный взнос платежей, а в корреспонденции со счетом 51 — суммы, полученные в случаях превышения соответствующих расходов над платежами.

По общему правилу плательщики взносов обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм страховых взносов, относящихся к ним, в отношении каждого физического лица, в пользу которого осуществлялись выплаты.

По дебету счета 69 отражаются перечисленные суммы платежей, а также суммы, выплачиваемые за счет платежей на социальное страхование, пенсионное обеспечение, обязательное медицинское страхование.

Перечислены в бюджет РФ начисленные с заработной платы работников взносы:

Д К Операция
69-1 51 в ФСС РФ в части обязательных взносов на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством
69-2 51 в Пенсионный фонд РФ в части страховых взносов на обязательное пенсионное страхование
69-3 51 в ФФОМС в части страховых взносов на обязательное медицинское страхование
69-4 51 в ФСС РФ в части взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

 

 

Сумма страховых взносов, исчисленная для уплаты за календарный месяц, подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа следующего календарного месяца.

 

 

Используемые нормативно-правовые акты и источники:

  • Налоговый кодекс РФ
  • Бюджетный кодекс РФ
  • Федеральный закон от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»
  • Федеральный закон от 29.11.2010 № 326-ФЗ «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации»
  • Федеральный закон от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»
  • Федеральным законом от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»
  • Приказ Минфина России от 06.05.1999 № 33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99»
  • Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»